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不同收入形式的个人所得税筹划

来源: Tax518   发布:2012/3/20 0:18:30

稿酬所得的税收筹划
    稿酬所得,根据个人所得税法,适用比例税率,税率为20%,并按应纳税额减征30%,其应纳税所得额及应纳税额可以根据图表一来计算。

    图表一    稿酬所得个人所得税应纳税额表
    每次收入    应纳税所得额            应纳税额
    ≤4000元    每次收入额-800
    应纳税所得额×20%×(1-30%)
    >4000元    每次收入额×(1-20%)
    稿 酬所得不同于劳务报酬所得。劳务报酬所得可以通过被服务方支付一定的劳务服务来抵销劳务报酬所得,从而少缴一部分个人所得税。而稿酬所得则不能通过类似上 述的费用扣除来降低应纳税所得额。但是,稿酬可以采用集体创作作品的方式来节税,即本来由一人完成的作品改由多人共同合作,这样既能加快作品完成的进度, 还能使本来只享受一次扣除800元费用的优惠,变成享受数次扣除800元费用的优惠,从而达到少纳个人所得税的目的。除此以外,还有多种方法可以进行稿酬 所得的税收筹划,下面就一一来介绍。

    1.集体创作法
    由几个志趣相投,能力相当的人组成创作组,实行集体构思、分工写作的方法,完成作品,这样,每部作品的稿酬分配到每个人身上,就可以使应纳税所得额降低。

    也可以是夫妻共同创作作品,这样可减少税收负担。
    当分配给每人不足4000元时,由于每人都可以扣除800元的费用,因此,可以取得超过20%的定额扣除费用。

    [案例]
    王先生独立完成一作品,稿酬所得为9 000元,则其应纳个人所得税为:

    若王先生将其好友两人也作为作者,则该笔稿酬应为3人所得,每人收入为3 000元,每人应纳个人所得税为:

    3人合计应纳税额=308×3=924(元)。
    这比王先生一人取得稿酬少纳税84元(1008-924)。
    因而,一般来讲,当稿酬收入超过4 000元时,选择合作为好。

    2.收入后移法
    收入后移就是让实际取得的收入延期支付或分次支付,这样也可使税负降低。

    [案例]
    赵女士为一作家,她与出版社商定出版一部20万字的作品,稿费标准为40元/千字,每发行一万册,再支付发行费1 000元。预计市场需要量为5万册,那么赵女士可得:

    方案一:赵女士一次性取得13 000元稿酬,则应纳个人所得税:
    方案二:赵女士将13 000元分成5次领取,每次取得稿酬收入2600元,那么每次应纳个人所得税:

    5次纳税合计:252×5= 1 260(元)
    可见,分次领取可为赵女士节约税负1340元(2000-1260)。

    3.降低收入总额法
    当稿酬标准和支付方式不变时,可以采取分册发行的方式,当稿酬超过2万元,字数超过一定标准时,可将书稿编写为上下册或分部送出版社发行。从而降低每一册作品的稿酬金额,使之使用最低税率,达到节税的目的。

    4.费用转移法
    作 者在为出版社提供作品时,与出版社签订写作合同,或者与社会团体签订合同,由对方提供社会实践的费用,或租用该单位的设备使用。这样,对方为作者支付前期 搜集素材费用。作者完成作品将其版权卖予对方,取得稿费和版权收入。在此计算所得税时,作者仍然取得20%的定额扣除费用率。而实际费用支付为0或低于 20%的扣除率。对于社会调查费用包括交通费,住宿费、误餐补助、实验费、资料费等,承担国家及社会团体的科研课题个人可以申请课题经费,也可以由作者来 提供科研技术服务,对方提供经费的办法是转移费用支付。

    劳务报酬所得的税收筹划
    根据现行税法规定,劳务报酬所得采用三级超额累进税率计税,按次或按月计算。对于劳务报酬所得的税收筹划主要有以下几个方面。

    1.分次纳税的税收筹划
    税法规定,当某项活动带来的收入在1个月以上的一段时期内,支付间隔超过1个月,按每次收入额计入各月计算,而间隔时间不超过1个月的,应合并每次的收入额计算。因而劳务报酬收入采取什么方式取得,直接影响到个人一定时期的收入。

    当为他人提供劳务时,需要根据劳务合同书,合理安排纳税年度内每月吸取劳务费的数量和实际支付的次数,即可以达到节税的目的。

    [案例]
    某设计人员,利用业余时间为某项工程设计图纸,同时担任该项工程的顾问,设计图纸花费时间1个月,获取报酬30 000元,该设计人员要求建筑单位在其担任工程顾问的期间,将该报酬分10个月支付,每月支付3000元,试分析该设计人员的税负变化。

    方案一:一次性支付30 000元。
    税法规定,劳务报酬收入按次征税,若应纳税所得额超过20000~50000元的部分,计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。那么该设计人员应交个人所得税为:

    应纳税所得额=30000×(1-20%)=24000(元)
    应纳税额=20000×20%+4000×30%=5200(元)
    或30000×(1-20%)×30%一2000=5200(元)
    方案二:分月支付,每次应纳税额为:
    10个月共负担税款=440×10=4400(元)
    该设计人员可以少纳税:5200-4400=800(元)
    虽然,由于分次纳税,纳税人便可以通过一次收入的多次支付,既多扣费用,又免除一次收入畸高的加成征收,从而减轻了税收负担。

    2.由被服务方提供服务的税收筹划
    由 于税法仅规定劳务报酬所得应该缴纳个人所得税,但却没有明确的条文规定一定要获得收入的个人缴纳。因而,由被服务方向提供劳务服务一方提供一定的服务,如 伙食、交通、住宿等,就等于扩大提供劳务方的费用开支,降低了劳务报酬的总额,从而使劳务报酬应纳税所得保持在较低的纳税水平上。由于对方所提供的伙食、 交通等服务是提供劳务服务者的日常开支,若由其本人用收入购买往往不能在缴纳所得税时进行扣除,这样,虽然提供劳务报酬的所得因接受对方的服务而降低,但 同时也达到减轻税收负担的目的。这比直接获得较高的劳务报酬而支付较多的税收有利,因为这样可使劳务报酬所得者在总体上保持更高的消费水平。

    [案例]
    某教授到外地某企业讲课,关于讲课的劳务报酬,该教授面临着两种选择:一种是企业给教授支付讲课费50000元人民币,往返交通费、住宿费、伙食费等一概由该教授自己负责另一种是企业支付教授讲课费40 000元,往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责。

    试问该教授应该选择哪一种?
    [分析]
    方案一:教授自负交通费、住宿费及伙食费
    应纳个人所得税额=50 000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)

    个人所得税额应由企业代扣代缴。
    教授实际收到讲课费=50000-10000=40 000(元)
    但讲课期间该教授的开销为:往返飞机票3000元,住宿费5000元,伙食费2000元。因此该教授实际的净收入为30000元。

    方案二:企业支付交通费、住宿费及伙食费
    企业应为教授代扣代缴个人所得税。
    个人所得税额=40000×(1-20%)×30%-2000=7600(元)

    教授实际收到讲课费=40000-7600=32400(元)
    由此可见,由企业支付交通费、住宿费及伙食费,教授可以获得更多的实际收益。而对于企业来讲,企业的实际支出没有变多,反而有可能有所减少,原因有以下几点:

    (1)对于企业来讲,提供住宿比较方便,伙食问题一般也容易解决,因而这方面的开支对企业来说可以比个人自理时省去不少,企业的负担也不会因此而加重多少。

    (2)费用的分散及减少使得企业列支更加方便,也使得企业更乐意接受。

    综上所述,个人在提供服务时,若采取不同收入取得方式也会带来不同的效果,对个人经济收入会有一定的影响。一般而言,要从以下几个角度去考虑:

    (1)可以将一次劳务活动分为几次去做,这样可以使每次的应纳税所得额相对较少,从而对应的税率相对较低,这样税款加总以后,比合并缴纳时的税款数额要少。

    (2)费用开支最好由企业来支付。因为这样可以减少个人劳务报酬应纳税所得额,同时又不会增加企业额外的负担。

    (3) 在签订劳务合同时,也要注意用条款说明税款由谁支付,税款支付方式不同,最终得到的实际收益也会不一样。仍以前例来说明,若规定企业支付交通费、住宿费及 伙食费的同时,还规定应纳税款由企业负责,那么即使企业支付讲课费35000元,对于个人来讲,收益也比方案二增加了2600元 (35000-32400)。对于企业来讲,企业为个人缴纳税款可以由企业少付的讲课费进行弥补,负担也不会加重多少。

    特许权使用费所得的税收筹划
    特许权使用费所得,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。在这方面的税收筹划对于从事高科技研究、发明创造等人来讲,意义非常重大。

    [案例]
    某科研人员发明了一种新技术,该技术获得了国家专利,专利权属个人拥有。如果单纯将其转让,可获转让收入80万元;如果将该专利折合股份投资,让其拥有相同价款的股权,当年可获取股息收入8万元,试问该科研人员应采取哪种方式?

    [分析]
    方案一:将专利单纯转让
    首先,按照营业税的有关法规规定,转让专利权属转让无形资产,应缴纳营业税,税率为5%,应纳营业税额为:80×5%=4(万元)因此,缴纳营业税后,该人实际所得为:80-4=76(万元)

    依营业税应征收城建税和教育费附加,但因其数额小,在此忽略不计。

    其次,根据个人所得税法的有关规定,转让专利使用权属特许权使用费收入,应缴纳个人所得税。

    特许权使用费收入以个人每次取得的收入,定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。因为该人一次收入已超过4000元,应减除20%的费用,所以应纳个人所得税为:

    76×(1-20%)×20%=12.16(万元)
    缴纳个人所得税的实际所得为:76-12.16=63.84(万元)

    将两税合计,该人缴纳了16.16万元(4+12.16)的税,实际所得为63.84万元。

    方案二:将专利折合成股份,拥有股权
    首先,按照营业税有关规定,以无形资产投资入股,参与接受投资方的利润分配,共同承担投资风险的行为,不征收营业税。

    由于科研人员将专利折合成股份投资,且拥有公司股权,该股权所实现的收益是不确定的,存在风险,属于无形资产投资入股,免缴营业税,因此,该科研人员不用负担4万元的营业税。

    其次,由个人所得税法规定,拥有股权所取得的股息、红利,应按20%的比例税率缴纳个人所得税。

    那么,当年应纳个人所得税:8×20%=1.6(万元)
    税后所得为:8-1.6=6.4(万元)
    通过专利投资,当年仅需负担1.6万元的税款。如果每年都可以获取股息收入8万元,那么经营lO年,就可以收回全部转让收入,而且还可得到80万元的股份。

    两 种方案利弊很明显,方案一,没有什么风险,缴税之后,就可以实实在在地拥有个人所得,但它是一次性收入,税负太重,而且收入是固定的,没有升值的希望;方 案二虽然缴税少,而且有升值的可能,但风险也大,是不确定的。如果希望这项专利能在相当长时间内带来收益,或者是该科研人员想换一个工作环境以追求个人价 值最大化,还是选择投资经营为好,在这里,投资经营有两种:

    一种是合伙经营,一方提供专利技术,另一方提供资金,建立股份制企 业。只要双方事先约定好专利权占企业股份的比重,那么就可从根据各自占有企业股份的数量分配利润。如案例中的方案二,专利权折股80万,那么这80万将在 经营期内,分摊到产品成本中,通过产品销售收回。那么对该科研人员来讲,仅需要负担投资分红所负的税收额,而股票在没转让之前,不需负担税收。这样,还可 以得到企业利润或资本金配股所带来的收入。这里所需负担的税收是有限的。所以通过专利既取得专利收入又取得经营收入,与单纯的专利转让相比税收负担较轻。

    另 一种是个人投资建厂经营。这种方式是通过建厂投资后,销售产品取得收入。由于新建企业,大多数可以享受一定的减免税优惠,而且专利权并没有转让,所以在取 得的收入中不必单独为专利支付税收。因此,在税收负担上,所要负担的仅仅是流转税、企业所得税、工薪税等。将收入与税收负担相比,必然优于单纯的专利转让 收入所要缴纳的个人所得税。

    除此而外,应当注意专利权应是由国家主管机关依法授予专利申请人或其权利继承人在一定期间内实施其发明创造的专有权。

    综上所述,特许权使用费所得的税收筹划应从长远考虑,全方位地进行筹划。

    工资、薪金所得的税收筹划
    对于取得工资、薪金的收入者来讲,企业所支付工资、薪金是申报个人所得税的依据。这部分收入是按月计征个人所得税的,即根据月收入水平的不同课税也不同。

    目 前,我国对工资、薪金实行5%~45%的九级超额累进税率,当收入达到某一档次时,要求支付与该档次税率相适应的税负,但是,工薪是根据月实际收入来确定 的,这就为税收筹划提供了依据工资、薪金所得税收筹划的主要思路是:将工资发放量尽量排在允许税前扣除额以下;提高职工的福利水平,降低名义收入;可以采 取推延或提前的方式,将各月的工资收入大致拉平;纳税人通过在尽可能长的时间内分期领取劳务报酬收入等。

    1.分摊收入的税收筹划
    由于我国个人所得税对工资、薪金所得适用九级超额累进税率,因此,如果工资、薪金所得较多则会适用较高的税率,这时如果采用分摊筹划法,则可能使职工获得更多的实际收益,带来更好的效果。

    [案例1]
    王先生月收入1 200元(包括各类津贴和月奖金),年终,公司准备发3000元年终奖金。

    方案一:王先生在12月份一次性领取3000元奖金,那么,应纳个人所得税为:

    12月份应纳所得税额=(总收入-扣除费用)×15%-速算扣除数=(1200+3000-800)×15%-125=385(元)

    第二年1月份应纳所得税额=(总收入-扣除费用)×15%-速算扣除数=(1200-800)×15%-125=35(元)

    两月合计纳税=385+35=420(元)
    方案二:王先生将3000元奖金分别在12月份和次年1月各领一半,则王先生应纳个人所得税额为:

    12月份应纳所得税税额=(1200+1 500-800)×10%-25=165(元)

    次年1月份与上年12月份应纳个人所得税额相同。
    两月合计纳税=165+165=330(元)
    由此可见,分摊收入可以降低税率档次,为王先生多带来实际收益90元(420-330)。

    [案例2]
    某企业为季节性生产企业,该企业职工实行计件工资,其一年中只有4个月生产。期煎职工平均工资为2000元/月。

    ①若按其企业实际情况,则在生产4个月中,企业每位职工每月应缴个人所得税为:

    4个月每人应纳个人所得税为:95×4=380(元)
    ②若企业将每名职工年工资8000元(2000元×4)平均分摊到各月,即在不生产月份也照发工资,每月发放2000÷12=666.67<800(当地准予扣除费用标准),则该企业职工工资收入达不到起征点,不必缴纳个人所得税。

    从这个案例中我们看出,将收入分摊到生产与非生产月份,使每月收入相对均衡,使职工消费水平提高。正是因为这样,国家才规定:季节性生产企业的职工工资应分摊到各月计算。

    一般来说,分摊收入的税收筹划可以从以下几个方面进行:

    (1)奖金的分摊筹划(案例1)。
    (2)工资的分摊筹划。有些单位的工资发放是根据其经营绩效进行的,因而在某些经营变化较大的企业里,职工的工资不均匀。这时如果职工和单位进行一定的协调,将工资的发放相对平均化,则问题就可以解决了。

    (3)利用政策的筹划
    一 种是特殊行业的纳税政策,如案例2,为了照顾某些受季节或产量等方面因素影响的特定行业,如:采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部规定的其他行业, 对于其职工工资收入波动幅度大的情况,给予了特殊的政策,对于这些特定行业的职工取得的工资、薪金所得可以实行按年计算,分月预缴的方式征收。属于该行业 的职工就可以利用这项政策使收入平均化,相应减少应缴税额。

    另一种是实行年薪制的纳税政策。对于实行年薪制的企业经营者取得的工资薪金所得应缴纳的个人所得税,可以实行按年计算,分月预缴的方式计征。这种企业的职工不要忘了利用该项政策。

    2.非货币支付方式的税收筹划
    目 前,我国的工资薪金所得在征税时,按照固定的费用扣除标准做了相应的扣除,但没有考虑个人的实际支出水平。这样,在同样的税后收入条件下,生活必需费用支 出多的人与支出少的人相比,就各自觉得自己的工资相对较低。在科学技术日新月异,人才跨国跨地区流动加剧等情况下,有些支出例如住房支出、交通费支出、培 训支出、甚至旅游休闲支出都日益成为现代人必不可少的支出项目。既然这些支出是必需的,个人用税后工资支付又不能抵减个人所得税,如果由企业替员工个人支 付,则企业可以把这些支出作为费用减少企业所得税应纳税所得额,个人在实际工资水平未下降的情况下,减少了应由个人负担的税款,这样可使双方都受益。

    常用的非货币支付方式有以下几种:
    (1)企业为员工提供住房
    随着人才流动的加剧,人才跨地区、跨国界流动的趋势越来越明显。对于大多数跨地区流动的人才而言,到另一个城市工作,一般都不会在该城市有自己的住宅,首先要解决的便是住房问题。

    如果由企业给予职工一定货币性的住房补贴,由员工自己来负担租房的相应费用,由于个人住房相应的支出不能在税前扣除,而货币性住房补贴则是要加入工资总额来计征个人所得税的,则扣除个人所得税及房屋租赁费用后的实际收入就降低了。

    如果企业不把货币性住房补贴发放给职工个人,而是由企业统一购买或者租赁住房,然后提供给职工居住,则住房补贴这部分收入就不必征收个人所得税。在个人支出相同的情况下,减少了个人所得税的税金支出。

    [案例3]
    李先生每月工资收入为2300元,其中800元为每月的房费支出,剩下的1500元是可用于其他消费和储蓄的收入。

    方案一:李先生所在单位每月向其支付2300元,依据个人所得税法,则李先生个人应纳所得税为:(2300-800)×10%-125=125(元)。

    李先生实际收入为:2300-800-125=1 375(元)。
    方案二:企业为其提供住房,而每月仅付其工资收入1 500元,则李先生工资收入应纳所得税为:(1500-800)×10%-25=45(元)。

    李先生实际收入为:1500-45=1 455(元)。
    由此可见,采用方案二,可为李先生增加收益80元(1455-1375)。

    这样,对企业来说,没有增加额外的税收负担,而职工本人在消费水平不等的前提下,也规避了一部分额外的税收。

    由此可见,由于个人所得税是就收入总额划分档次来课税的,对个人的支出只确定一个固定的扣除额,这样收入越高支付的税金也越多,因而企业将住房费直接支付给个人就会造成较大的个人税收负担。

    如 果企业提供住房采取企业支付或支付个人现金,也会造成个人税收负担的收入水平的差异。一般来讲,企业发放工资中含有的住房补贴是按工资标准的一定比例发放 的,而房屋是按市值计算租金的。因此,市值租金往往属于薪金收入中住房补贴所占的百分比。从这个角度来讲,如果企业提供住房,个人就可以降低个人所得税中 工薪应负担的税收,从而获得更多的实惠。

    (2)企业统一为职工提供旅游机会
    随着人民生活水平的提高,旅游开支已 经成为许多家庭必不可少的支出项目。个人支付的旅游支出同样不能抵减个人所得税。但是企业在制定年度员工福利计划时,可以给部分员工及其家属提供一次旅游 机会,而把相应的费用从原打算支付给职工的货币工资及奖励中扣除。在员工维持同等消费水平的基础上,减少了个人所得税的税金支出。当然,企业支付的职工旅 游费用不能在税前扣除,可以考虑从工会会费、公益金中支出。

    (3)企业给职工提供培训机会
    在现代社会,知识更新 的速度越来越快,为了能获取与本行业相关的新知识,参加各种学习培训已经成为个人获取知识的重要途径。如果企业每年给予员工一定费用额度的培训机会,职工 在考虑个人的报酬总额时,一般也会把这些考虑进去。这样职工也可以在一定程度上减少税收负担。

    (4)企业提供员工福利设施
    由企业向职工提供的各种福利设施,若不能将其转化为现金,则不会视为收入,不必计算个人所得,这样,企业通过提高职工福利而大幅度加薪于职工,可以促使职工少纳所得税常见的做法有如下几种:

    ①企业提供免费膳食或者由企业直接支付搭伙管理费,就餐补助费。企业提供的膳食餐费必须具有不可变现性,即不可转让,不能兑换现金。

    ② 由企业提供和安排免费医疗福利。这样,虽然会造成部分人员享受的不公平性,但可以保证所有人在税负上的支出减少。如果企业在职工工资水平一定的条件下,可 以安排一定量的自费额度,从而使收入额不超过某一档次而减少税负,而对部分职工来讲,又可以使这部分收入变成其他消费,增加消费可能性。

    ③ 使用企业提供的家具及住宅设备。由企业向职工提供住宅或由企业支付租金时,由企业集体配备家具及住宅设备,然后收取低租金,与企业增薪用于职工购买家具与 设备,在收入额影响上有较大区别。一般来讲,各种家具和住宅设备都具有较长的使用时间,而对职工来讲,使用的时间与设备报废时间并不一致,因此,职工获得 的租金加薪会低于购买新设备加薪的水平;对于企业来讲,这部分投入也能通过租金或修缮费予以收回,而不至出现亏损或贬值。

    ④由企 业提供车辆供职工使用,该车辆不可以再租与他人使用。例如,企业为职工提供上下班交通工具,职工不用加薪,也不必支付车辆使用税。对企业来讲,当职工支付 的税金影响其消费水平时,就要考虑采取加薪措施,增薪必然会引起税收变化,反而会导致企业支付量的扩大。因此,由企业承担部分费用的做法,往往会使职工、 企业双方受益。

    ⑤转售股票认购。
    ⑥企业为职工子女成立教育基金,提供奖学金给职工子女。

    ⑦ 使用由企业缔结合约提供给职工的公用设施,如水、电、煤气、电话等,一方面由企业与供应方集中结算,职工可以缓期缴纳,从而节省支出,这样,企业可以少付 工资。另一方面,自然损耗造成的额外支出,企业可以提供职工补贴由企业直接支付,而达到少支出,多收入的目的。

    ⑧使用企业聘用的临时工。
    值得一提的是,虽然企业采取实物分配的方式,可以提高职工的福利水平,但是如果企业本身资金运转困难,那么提高职工的薪水就是不切实际的。