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利用劳务报酬和工薪的转换进行税务筹划

来源: Tax518   发布:2012/3/20 0:18:30

  随着经济的发展,工资水平的提高,越来越多的人的工资、薪金所得达到了应纳个人所得税的标准,因而,对其筹划也就具有了一定的现实意义。尤其是在现代经济中人们的收入形式多样化,为个人所得税的筹划也提供了更大的空间。


  根据我国现行的个人所得税法,工资、薪金所得适用的是5%~45%的九级超额累进税率;劳务报酬所得适用的是20%的比例税率,而且对于一次收入畸高 的,可以加成征收。根据《个人所得税法实施条例》的解释,劳务报酬实际上相当于适用20%、30%、40%的超额累进税率。
  由此可见,相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同,同时,工资、薪金所得和劳务报酬所得又都实行超额累进税率。在某些情况下将工 资、薪金所得与劳务报酬所得分开,而在有些时候将这两种收入合并就会节约个人所得税,因而对其进行合理的筹划就具有一定的可能性。要想对工资、薪金所得和 劳务报酬所得进行筹划,首先就得弄懂其各自的含义及相互的区别。
  工资、薪金所得,指的是个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或者被雇佣而取得的各项报酬,是个人从事非独立性劳务活动的收入; 而劳务报酬是指个人独立地从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。工资、薪金所得和劳务报酬所得的具体范围,《个人所得税法实施条例》有较为明确的界 定。两者的区别在于:前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被雇佣的关系,而后者不存在这种关系。下面就通过实例来了解如何利用劳务报酬和工薪 的相互转换来进行税务筹划的。
  (一)将劳务报酬转化为工资、薪金所得。
  例:叶某2000年4月从单位获得工资类收入400元。由于单位工资太低,叶某同月为A企业提供技术服务,当月报酬为2400元,叶某缴纳了320元的个人所得税。同收入差不多的其他人相比,叶某觉得自己缴税太多,询问有没有办法少缴一点税?
  叶某遇到的问题很常见,进行筹划可以降低税负。
  如叶某情况,如果叶某与A企业没有固定的雇佣关系,则按照税法规定,工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算缴纳个人所得税。叶某工资、薪金所得400元没有超过基本扣除限额800元,不用纳税。劳务报酬所得2400元应纳税额为:
  (2400-800)×20%=320(元)。
  如果叶某与A企业有固定的雇佣关系,则由A企业支付的2400元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税,应纳税额为:
  (2400+400-800)×10%-25=175(元)。
  可见,如果叶某与A企业建立有固定的雇佣关系,则其每月可以节税145元,一年可以节税145×12=1740(元)。
  这种节税方法原理在于应纳税所得额较少时,工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低,因此可以在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪 金所得。关键在于取得的收入必须属于工资、薪金收入,而划分的标准一般是个人和单位之间是否有稳定的雇佣关系,是否签订有劳动合同。
  (二)将工资、薪金转化为劳务报酬所得。
  例:假定朱某是一高级工程师,2000年5月获得某公司的工资类收入62500元。
  如果朱某和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣的关系,则应按工资、薪金所得缴税,其应缴纳所得税额为:
  (62500-800)×35%-6375=15220(元)。
  如果朱某和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系,则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税,税额为:
  [62500×(1-20%)]×30%-2000=13000(元)。
  因此,如果朱某与该公司不存在稳定的雇佣关系,则他可以节省税收2220元。
  (三)两项收入分别计算。
  在两项收入都较大的情况下,将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算能节税。
  例:刘某2000年7月从公司获得工资、薪金收入共40000元。另外,该月刘某还获得某设计院的劳务报酬收入40000元。
  根据个人所得税法的规定,不同类型的所得应分类计算应纳税额,因此计算如下:
  工资、薪金收入应纳税额为:(40000-800)×25%-1375=8425(元);
  劳务报酬所得应纳税额为:40000×(1-20%)×30%=9600(元)。
  刘某该月应纳税额为18025元。
  如果刘某将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个人所得税,则其应纳税额为:
  (40000+40000-800)×35%-6375=21345(元)。
  如果刘某将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得缴纳个人所得税,则其应纳税额为:
  (40000+40000)×(1-20%)×40%-7000=18600(元)。
  可见,分开缴税比转化后缴税少。
  因此,个人所得如果涉及这两项收入的话,需要纳税人自行计算,考虑何种方式有利于合法减轻税负。但应注意,收入性质的转化必须是真实、合法的;同时, 因为个人所得税一般是支付单位代扣代缴,只有在两个以上单位取得收入情况下才自行申报缴纳,因此要考虑是否有可自行选择的空间。